МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2005 г. N 03-04-08/21
О ПРЕДСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМ
Минфин России сообщает, что до утверждения новых форм налоговых
деклараций по налогу на добавленную стоимость и по акцизам, а
также порядков их заполнения налогоплательщикам следует
представлять в налоговые органы налоговые декларации по этим
налогам по формам, утвержденным Приказом МНС России от 20 ноября
2003 г. N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на
добавленную стоимость" (зарегистрирован в Минюсте России 11
декабря 2003 г., регистрационный номер 5327) и Приказом МНС России
от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм
налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению"
(зарегистрирован в Минюсте России 15 января 2004 г.,
регистрационный номер 5417).
Учитывая, что с 1 января 2005 года вступили в действие
Соглашение между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании
услуг от 15 сентября 2004 года (далее - Соглашение), а также нормы
Федерального закона от 18 августа 2004 г. N 102-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" и
Федерального закона от 28 июля 2004 г. N 86-ФЗ "О внесении
изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации", при представлении налогоплательщиками вышеуказанных
деклараций необходимо учесть следующее.
1. Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации
с территории Республики Беларусь, подлежащие налогообложению
налогом на добавленную стоимость в соответствии с Соглашением,
отражаются в отдельной налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость (далее - декларация) в разделе 2.1 "Расчет
общей суммы налога" по строке 450, которая переносится в строку
030 раздела 1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по
данным налогоплательщика" декларации. При этом по строке 010
раздела 1.1 декларации указывается код бюджетной классификации, на
который зачисляются суммы налога на добавленную стоимость по
товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь.
Другие операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации в данной декларации не отражаются.
2. Согласно пункту 8 раздела 1 "Порядок применения косвенных
налогов при импорте товаров" Положения о порядке взимания
косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при
перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой
Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения, суммы налога
на добавленную стоимость, уплаченные по товарам, ввозимым на
территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
подлежат вычетам. В связи с этим суммы налога, подлежащие вычету,
отражаются по строке 330 раздела 2.1 декларации, заполняемой в
отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации.
3. Операции по реализации товаров на территорию Республики
Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый конденсат,
природного газа в государства - участники СНГ, в отношении которых
установлена нулевая ставка налога на добавленную стоимость,
применение которой подтверждено, а также налоговые вычеты по таким
операциям отражаются в разделе 1 "Расчет суммы налога по операциям
при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки
0 процентов по которым подтверждено" налоговой декларации по
налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по
налоговой ставке 0 процентов (далее - декларация по ставке 0
процентов), соответственно по строкам 040, 190, 300.
4. Операции по реализации товаров на территорию Республики
Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый конденсат,
природного газа в государства - участники СНГ, в отношении которых
установлена нулевая ставка налога на добавленную стоимость,
применение которой не подтверждено; авансовые и иные платежи,
поступившие в счет предстоящих поставок указанных товаров; а также
налоговые вычеты по данным операциям отражаются в разделе 2
"Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ,
услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не
подтверждено" декларации по ставке 0 процентов соответственно по
строкам 110 (120), 310 (320), 440, 550.
5. С 1 января 2005 года порядок взимания налога на добавленную
стоимость в отношении операций по реализации товаров на территорию
Республики Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый
конденсат, природного газа в государства - участники СНГ
осуществляется с учетом положений, предусмотренных Федеральным
законом от 18 августа 2004 г. N 102-ФЗ, а также двухсторонними
соглашениями о принципах взимания косвенных налогов между
Правительством Российской Федерации и правительствами государств -
участников СНГ и соответствующими федеральными законами Российской
Федерации о их ратификации.
В случае если по данным операциям нулевая ставка налога на
добавленную стоимость не применяется в связи с особенностями
налогообложения, предусмотренными вышеуказанными федеральными
законами и двухсторонними соглашениями, то такие операции
облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном
порядке и отражаются в разделе 2.1 декларации по строке 020 (030).
При этом операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от
налогообложения), отражаются в разделе 5 декларации по строке 010.
В графе 1 строки 010 раздела 5 декларации указывается код операции
в соответствии с приложением 3 к Инструкции по заполнению
декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной
Приказом МНС России от 21 января 2002 г. N БГ-3-03/25
(зарегистрирован в Минюсте России 25 января 2002 г.,
регистрационный номер 3187). Если в данном приложении отсутствует
необходимый код операции, то указывается наименование
осуществленной операции (например - "реализация товаров в
Республику Беларусь").
6. В целях исчисления акцизов по подакцизным товарам, ввозимым
на территорию Российской Федерации с территории Республики
Беларусь, налогоплательщикам следует представлять в налоговые
органы отдельные налоговые декларации по формам, утвержденным
Приказом МНС России от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675@
(приложения N 1, 5).
Операции по ввозу подакцизных товаров на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, подлежащие
налогообложению акцизами в соответствии с Соглашением, отражаются:
1) по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов, - по
строкам 010 раздела 2 "Расчет суммы акциза" налоговой декларации
по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной
продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли и
нефтепродуктов. На основании показателей графы 7 по строкам 010
раздела 2 заполняются соответствующие строки 030 раздела 1. В
строках 020 - 110 раздела 2 указанной декларации проставляются
прочерки.
При заполнении налоговой декларации по подакцизным товарам, за
исключением нефтепродуктов, ввозимым на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, следует указывать коды
видов подакцизных товаров в соответствии со Справочником кодов
видов подакцизных товаров (приложение N 2 к Инструкции по
заполнению декларации по акцизам на подакцизные товары, за
исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов
оптовой торговли, и нефтепродуктов);
2) по нефтепродуктам - по строкам 010 - 050 таблицы 2.2 "Расчет
суммы акциза" раздела 2 налоговой декларации по акцизам на
нефтепродукты. Остальные строки декларации не заполняются и в них
проставляются прочерки. На основании значений показателей графы 7
по строкам 010 - 050 таблицы 2.2 раздела 2 заполняются
соответствующие строки 030 раздела 1 "Сумма акциза на
нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика";
3) при заполнении строки 010 раздела 1 налоговых деклараций по
подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с
территории Республики Беларусь, следует указать код бюджетной
классификации, на который зачисляются суммы акциза по
соответствующему виду подакцизных товаров, ввозимых на территорию
Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
контролируемые налоговыми органами.
Суммы акциза по подакцизным товарам, ввозимым на территорию
Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежащие
вычету в соответствии с пунктами 2, 3, 4, 8, 9 статьи 200 Кодекса,
отражаются в соответствующих налоговых декларациях по акцизам,
заполняемых в отношении подакцизных товаров, производимых на
территории Российской Федерации.
7. При заполнении налоговых деклараций по акцизам следует
применять ставки акцизов на подакцизные товары, предусмотренные
статьей 193 Кодекса в редакции Федерального закона от 28 июля 2004
г. "О внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации".
8. В отношении сигарет и папирос в соответствии со статьей 193
Кодекса с 1 января 2005 года применяются комбинированные ставки
акцизов, состоящие из специфической и адвалорной составляющих,
установленных в размерах: на сигареты с фильтром - 65 рублей за
1000 штук + 8 процентов, но не менее 20 процентов от отпускной
цены; на сигареты без фильтра и папиросы - 28 рублей за 1000 штук
+ 8 процентов, но не менее 20 процентов от отпускной цены.
Отпускной ценой признается стоимость реализованных (переданных)
сигарет (папирос), исчисленная исходя из цен, определяемых с
учетом положений статьи 40 Кодекса.
Таким образом, в случае если сумма акциза, исчисленная по
сигаретам (папиросам) по результатам налогового периода с
применением комбинированной ставки акциза, окажется менее 20
процентов от отпускной цены сигарет (папирос), то сумма акциза,
подлежащая уплате в бюджет, должна определяться из расчета
налоговой ставки в размере 20 процентов от отпускной цены
реализованных сигарет (папирос).
Учитывая изложенное, по сигаретам с фильтром, сигаретам без
фильтра и папиросам в графе 2 Раздела 2 "Расчет суммы акциза"
налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за
исключением алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов
оптовой торговли, и нефтепродуктов, по коду строк 010 и 040
заполняются по две строки для показателя стоимости указанных
табачных изделий за налоговый период:
для расчета суммы акциза по адвалорной налоговой ставке 8%
(составляющая часть комбинированной налоговой ставки);
для расчета суммы акциза по адвалорной налоговой ставке 20%
(расчет минимальной суммы акциза).
Для расчета суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет (строка
080), принимается наибольшая из сумм, исчисленных с применением
комбинированной налоговой ставки или адвалорной налоговой ставки в
размере 20 процентов.
Просьба довести настоящее разъяснение до территориальных
налоговых органов.
Заместитель
министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
|
