ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 2 февраля 2005 г. N 21-2-05/8@
ОБ ОЦЕНКЕ СТОИМОСТИ ДОБЫТЫХ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
ИСХОДЯ ИЗ ИХ РАСЧЕТНОЙ СТОИМОСТИ
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
При определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых
в целях исчисления налога на добычу полезных ископаемых
учитываются расходы, прямо поименованные в подпунктах 1 - 7 пункта
4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК),
и расходы, не вошедшие в перечень расходов, прямо поименованных в
части четвертой данного пункта (статьи 262 и 268 НК).
Подпунктами 1 - 7 пункта 4 статьи 340 НК на состав расходов,
включаемых в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых,
налагаются ограничения, и поэтому следующие виды расходов при
определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не
учитываются:
материальные расходы, осуществленные налогоплательщиком при
производстве и реализации иных (то есть за исключением добытых
полезных ископаемых) видов продукции, товаров (работ, услуг);
расходы на оплату труда работников, не занятых при добыче
полезных ископаемых;
амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу, не
связанному с добычей полезных ископаемых;
расходы на ремонт основных средств, не связанных с добычей
полезных ископаемых;
иные расходы, не связанные с добычей полезных ископаемых.
Прямые расходы (поименованы в подпунктах 1 - 3, 7 пункта 4
статьи 340 НК), произведенные налогоплательщиком в течение
налогового периода, распределяются между добытыми полезными
ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец
налогового периода.
В соответствии со статьей 318 НК к прямым расходам относятся:
материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами
1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также
суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы
расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Косвенные расходы, прямо относящиеся к добытым в налоговом
периоде полезным ископаемым (поименованы в подпунктах 1, 4, 5, 7
пункта 4 статьи 340 НК), и внереализационные расходы, относящиеся
к добытым полезным ископаемым (поименованы в подпунктах 6, 7
пункта 4 статьи 340 НК), полностью включаются в расчетную
стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый
период.
Косвенные расходы, связанные с добычей полезных ископаемых
(поименованы в статьях 262 и 268 НК, а также пункте 4 статьи 340
НК, за исключением косвенных расходов, прямо относящихся к добытым
полезным ископаемым), включаются в расчетную стоимость добытых
полезных ископаемых пропорционально доле прямых расходов на добычу
полезных ископаемых в общей сумме прямых расходов. К таким
расходам относятся, в частности, расходы на управление
организацией, суммы налогов и сборов, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке,
за исключением перечисленных в статье 270 НК.
Таким образом, расходы на горно-подготовительные работы при
добыче полезных ископаемых, по эксплутационным вскрышным работам
на карьерах и по осушению месторождения (материальные расходы) и
расходы на работы по ремонту и обслуживанию электрооборудования,
кабелей и ЛЭП, размещенных непосредственно в карьере (расходы на
ремонт основных средств), являются косвенными расходами,
относящимися к добыче полезных ископаемых. Сумма указанных
расходов в полном объеме включается в расчетную стоимость.
Указанные расходы отражаются по строке 060 "Косвенные расходы,
относящиеся к добытым полезным ископаемым" раздела 3.2.1 налоговой
декларации по налогу на добычу полезных ископаемых.
Советник
налоговой службы
Российской Федерации
1 ранга
М.П.МОКРЕЦОВ
|
