ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 января 2005 г. N 02-3-08/274
О РЕЗЕРВАХ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
1; 2; 3. Согласно статье 266 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик вправе создавать
резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном
указанной статьей. Суммы отчислений в эти резервы включаются в
состав внереализационных расходов на последний день отчетного
(налогового) периода.
Под сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в
сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской гарантией (пункт 1 статьи 266 НК РФ).
Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в
отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой
процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной
задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней
задолженности (пункт 3 статьи 266 НК РФ).
Согласно пункту 6.1 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-
П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на
возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней
задолженности" (далее - Положение) под обеспечением по ссуде
понимается обеспечение в виде залога, банковской гарантии,
поручительства, гарантийного депозита (вклада), отнесенное к одной
из двух категорий качества обеспечения, установленных Положением.
Аналогичный же подход используется в статье 266 НК РФ для
задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов.
В случае если заемщик не исполняет свои обязательства по
кредитному договору в установленные им сроки в части погашения
задолженности в виде процентов и ссуда при этом обеспечена или
недостаточно обеспечена и отсутствуют какие-либо специальные
оговорки относительно обеспечения задолженности, образовавшейся в
связи с невыплатой процентов, то у банка возникающие просроченные
проценты будут являться либо соответственно обеспеченной
задолженностью, либо недостаточно обеспеченной задолженностью и не
будут соответствовать определению сомнительного долга, под который
можно создать резерв согласно статье 266 НК РФ.
Более подробное разъяснение может быть представлено при
конкретизации условий кредитного договора в каждом случае.
4. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по
результатам проведенной на последний день отчетного (налогового)
периода инвентаризации дебиторской задолженности (пункт 4 статьи
266 НК РФ).
При этом налоговым законодательством не предусматривается
ограничений по созданию резерва по сомнительным долгам по
задолженности, возникшей в прошлых налоговых периодах в период
действия главы 25 НК РФ (в случае если ранее по этой задолженности
резерв по сомнительным долгам не создавался) на основании
инвентаризации, проведенной в текущем налоговом периоде.
5. Согласно подпункту 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ для
внереализационных доходов датой получения дохода признается дата
признания должником либо дата вступления в законную силу решения
суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде
сумм возмещения убытков (ущерба).
Аналогично в главе 25 НК РФ урегулирован вопрос о
внереализационных расходах в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего
в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение
договорных или долговых обязательств, а также в отношении расходов
на возмещение причиненного ущерба (подпункт 13 пункта 1 статьи
265, подпункт 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ).
Статья 266 НК РФ устанавливает, что сомнительным долгом
признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае,
если эта задолженность не погашена в сроки, установленные
договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской
гарантией.
То есть сомнительным долгом может признаваться задолженность,
возникающая только на основании договоров, в которых предусмотрен
срок погашения. По иным основаниям, в том числе и исходя из
решений судов, возникающая задолженность в целях главы 25 НК РФ
сомнительной не признается.
Таким образом, банк не вправе создавать резервы по сомнительным
долгам на суммы штрафов по кредитным договорам, присужденных банку
судом, и учитывать указанные суммы для целей налогообложения
прибыли в состав внереализационных расходов в порядке,
установленном в статье 266 НК РФ.
Т.В.ШЕВЦОВА
|