ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 6 сентября 2006 г. N ММ-6-03/896@
О ПОРЯДКЕ ВНЕСЕНИЯ ИЗМЕНЕНИЙ
В КНИГУ ПОКУПОК И КНИГУ ПРОДАЖ
Федеральная налоговая служба в связи с запросами налоговых
органов и налогоплательщиков о внесении исправлений в счет-
фактуру, а также о порядке внесения изменений в книгу покупок и
книгу продаж сообщает следующее. Постановлением Правительства
Российской Федерации от 11.05.2006 N 283 (далее - Постановление N
283) утверждены изменения, внесенные в Правила ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000
N 914 (далее - Правила), при применении которых необходимо
учитывать следующее.
Изменения книги покупок
1. В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) счет-фактура является
документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм
налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению в порядке,
предусмотренном главой 21 Кодекса. Согласно пункту 2 статьи 169
Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением
порядка, установленного пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут
являться основанием для принятия предъявленных покупателю
продавцом сумм налога к вычету или возмещению.
В пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса перечислены все обязательные
реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет-
фактуру.
В соответствии с пунктом 14 Правил счета-фактуры, не
соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут
регистрироваться в книге покупок. В случае обнаружения нарушений в
порядке составления продавцом счета-фактуры в данный счет-фактуру
необходимо внести исправления, которые вносятся продавцом в
порядке, установленном пунктом 29 Правил.
Согласно указанному пункту исправления, внесенные в счета-
фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью
продавца с указанием даты внесения исправления.
Таким образом, до внесения продавцом исправлений, заверенных
подписью руководителя организации или индивидуального
предпринимателя и печатью организации с указанием даты внесения
исправления, счета-фактуры, составленные и выставленные с
нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169
Кодекса, не могут регистрироваться в книге покупок.
В случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру,
соответствующих требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Кодекса,
данный счет-фактура будет являться документом, служащим основанием
для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.
В случае если покупатель до внесения продавцом исправлений в
счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок, то он обязан
внести в книгу покупок соответствующие изменения. Данные изменения
вносятся в порядке, установленном пунктом 7 Правил.
Согласно указанному пункту при необходимости внесения изменений
в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится
в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в
котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него
исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее
неотъемлемой частью.
При этом записи в дополнительном листе книги покупок
производятся в порядке, предусмотренном приложением N 4 к
Правилам, согласно которому в строке "Всего" дополнительного листа
книги покупок за налоговый период (месяц, квартал), в котором был
зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений,
подводятся итоги по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б и 12
(из показателей по строке "Итого" вычитаются показатели подлежащих
аннулированию записей по счетам-фактурам). Показатели по строке
"Всего" используются для внесения изменений в налоговую декларацию
по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем
налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем
налоговом периоде.
Применение налоговых вычетов в случае исправления в счете-
фактуре ошибок (нарушений) и, соответственно, регистрация в книге
покупок указанных счетов-фактур с внесенными в них исправлениями
производится в том налоговом периоде, в котором получен
исправленный счет-фактура.
Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении
налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения
или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к
занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет,
налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения
в налоговую декларацию.
Таким образом, налогоплательщик-покупатель после внесения
изменений в книгу покупок в порядке, указанном выше, обязан
представить в налоговый орган по месту постановки на учет
корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в
котором внесены изменения в книгу покупок.
В случае ошибочной регистрации счета-фактуры (без внесения в
него исправлений) в книге покупок рекомендуем использовать
аналогичный порядок внесения изменений в книгу покупок (то есть
путем отражения соответствующих записей данного счета-фактуры в
дополнительном листе книги покупок).
2. При обнаружении налогоплательщиком-покупателем в текущем
налоговом периоде факта отсутствия регистрации в книгах покупок
счетов-фактур, полученных в истекших налоговых периодах,
необходимо учитывать следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик
имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в
соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной
статьей налоговые вычеты.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав,
после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг)
имущественных прав и при наличии соответствующих первичных
документов.
Таким образом, налоговые вычеты производятся налогоплательщиком
при наличии их документального подтверждения, а именно: счета-
фактуры и соответствующих первичных документов, подтверждающих
факт приобретения и принятия на учет товаров (работ, услуг),
имущественных прав.
Как следует из положений статьи 81 Кодекса, налогоплательщик,
обнаруживший факты неполного отражения сведений в ранее поданной
им налоговой декларации (в том числе сведений о налоговых
вычетах), вправе внести необходимые дополнения и изменения в
налоговую декларацию того налогового периода, к которому относятся
соответствующие операции.
Следовательно, если налогоплательщик в текущем налоговом
периоде обнаружил в ранее поданной им налоговой декларации по НДС
неполное отражение им сумм налога, подлежащих вычету, то он должен
подать корректирующую налоговую декларацию за те налоговые
периоды, в которых налоговые вычеты отражены не в полном объеме.
Кроме того, в целях сопоставления сумм налоговых вычетов,
заявленных в корректирующей декларации, с суммами налога,
указанными в итоговых графах книги покупок, налогоплательщику
следует в книгу покупок налогового периода, за который
представляется указанная декларация, внести соответствующие
изменения. Данные изменения рекомендуем отражать в дополнительном
листе книги покупок за тот налоговый период, в котором должны были
зарегистрироваться такие счета-фактуры. В связи с чем в
дополнительном листе книги покупок следует производить записи тех
счетов-фактур, которые ранее в установленном порядке не были
зарегистрированы в этой книге покупок. После внесения
соответствующих записей к итоговым показателям дополнительного
листа книги покупок следует прибавить показатели
зарегистрированных в нем счетов-фактур.
Изменения книги продаж
Согласно пункту 16 Правил при необходимости внесения изменений
в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в
дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором
был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой
частью. Указанные положения применяются при выявлении и
исправлении ошибок в любых реквизитах счета-фактуры, перечисленных
в пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса.
Внесение изменений в книгу продаж производится в порядке,
установленном приложением N 5 к Правилам, согласно которым по
строке дополнительного листа книги продаж производится запись по
счету-фактуре до внесения в него исправлений, подлежащая
аннулированию, и в следующей строке осуществляется регистрация
счета-фактуры с внесенными в него исправлениями.
При этом в строке "Всего" дополнительного листа книги продаж за
налоговый период (месяц, квартал), в котором был зарегистрирован
счет-фактура до внесения в него исправлений, подводятся итоги по
графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7, 8а, 8б и 9 (из показателей строки
"Итого" вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по
счетам-фактурам и к полученному результату прибавляются показатели
зарегистрированных счетов-фактур с внесенными в них
исправлениями). Показатели по строке "Всего" используются для
внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную
стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок
(искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.
При обнаружении налогоплательщиком-продавцом в текущем
налоговом периоде факта отсутствия регистрации счетов-фактур в
книге продаж за истекшие налоговые периоды, рекомендуем в
дополнительном листе книги продаж истекшего налогового периода
зарегистрировать данный счет-фактуру и к показателям строки
"Итого" дополнительного листа книги продаж прибавить показатели
зарегистрированного счета-фактуры.
При изменении суммы налоговой базы и суммы НДС, исчисленной с
этой налоговой базы, налогоплательщик-продавец обязан представить
в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую
налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором им внесены
изменения в книгу продаж в порядке, указанном выше.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано
(письмо Минфина России от 18.08.2006 N 03-04-15/159).
Заместитель руководителя
Федеральной налоговой службы
М.П.МОКРЕЦОВ
|
