ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
В целях создания режима наибольшего благоприятствования при
реализации налогоплательщиками предоставленного им главой 23
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) права на
уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в
связи с использованием полагающихся им социальных налоговых
вычетов ФНС России сообщает следующее.
Налогоплательщики вправе представлять налоговым органам не
только нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающих
их право на получение социальных налоговых вычетов, но и копии
соответствующих документов, заверенные непосредственно самими
налогоплательщиками с расшифровкой подписи и датой их заверения,
при условии, что подлинники указанных документов были предъявлены
работнику отдела по работе с налогоплательщиками при подаче
налоговой декларации 3-НДФЛ, который должен проставить отметку о
соответствии представленных налогоплательщиком копий документов их
подлинникам и дату принятия их налоговым органом.
При проведении налоговыми органами камеральных налоговых
проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц,
представленных налогоплательщиками в целях получения полагающихся
им социальных налоговых вычетов, рекомендуется соблюдать месячный
срок рассмотрения таких деклараций, если налогоплательщиком
одновременно с налоговой декларацией и письменным заявлением
представлены копии соответствующих подтверждающих документов.
В целях доведения до сведения администраций учебных заведений,
медицинских организаций и занимающихся частной медицинской
практикой индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие
лицензии, выданные в установленном порядке, требований по
оформлению документов, выдаваемых ими налогоплательщикам для
подтверждения права на получение социальных налоговых вычетов по
расходам на обучение и лечение, ФНС России считает целесообразным
периодически организовывать на местах проведение совещаний,
"круглых столов" с участием представителей вышеуказанных
организаций и индивидуальных предпринимателей.
1. О порядке применения положений подпункта 2 пункта 1 статьи
219 НК РФ в части предоставления социального налогового вычета по
расходам на обучение
1.1. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи
219 НК РФ требуется представление налогоплательщиком-родителем
документов, подтверждающих его фактические расходы. Такими
документами могут являться, в том числе, и квитанции, оформленные
на самого обучаемого ребенка, если в соответствующем заявлении
налогоплательщиком указывается, что родителем было дано поручение
ребенку внести самостоятельно выданные родителем денежные средства
в оплату обучения по договору на обучение ребенка, который был
заключен с учебным заведением родителем.
1.2. Если договор на обучение ребенка был заключен с учебным
заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения
по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем,
то в таком случае налоговый орган может предоставить социальный
налоговый вычет тому из налогоплательщиков-родителей, который
произвел расходы на обучение ребенка.
1.3. Договоры на обучение могут содержать условия, согласно
которым оплата за собственное обучение или обучение ребенка
налогоплательщика производится по окончании учебного заведения.
Поэтому в случаях, когда договор на обучение предусматривает
возможность предоставления налогоплательщику отсрочки по внесению
платежа за обучение, социальный налоговый вычет может быть
предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком
согласно платежным документам фактически была произведена такая
оплата.
1.4. В тех случаях, когда денежные средства в оплату обучения
по заключенному налогоплательщиком с учебным заведением договору
были перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем
(за счет денежных средств работодателя), и при этом работник
возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за
счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений,
социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот
налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были
возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения
налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем
по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается
соответствующей справкой, выданной работодателем.
1.5. Сумма расходов на обучение определяется в соответствии с
суммой денежных средств в рублях, фактически внесенной
налогоплательщиком в оплату обучения согласно платежным
документам. Данное положение применяется и в тех случаях, когда в
договоре на обучение стоимость обучения указана не в рублях, а в
условных единицах, и при этом отсутствует дополнительное
соглашение, устанавливающее стоимость обучения в рублевом
эквиваленте.
1.6. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи
219 НК РФ требуется наличие у образовательного учреждения
соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего
статус учебного заведения. Вместе с тем это не означает, что для
получения социального налогового вычета налогоплательщики должны
представлять в налоговый орган наряду с другими необходимыми
документами копии вышеуказанных документов.
В случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии или иного
подтверждающего статус учебного заведения документа содержится в
самом договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с
учебным заведением, налоговым органам не рекомендуется требовать
от налогоплательщика представления копий таких документов. Если у
налогового органа имеются основания для проверки наличия у
образовательного учреждения лицензии или иного подтверждающего
статус учебного заведения документа, необходимо направить запрос в
данное образовательное учреждение либо в соответствующий
лицензирующий орган.
2. О порядке применения положений подпункта 3 пункта 1 статьи
219 НК РФ в части предоставления социального налогового вычета по
расходам на лечение
2.1. В силу выводов, содержащихся в Определении
Конституционного Суда Российской Федерации от 14.12.2004 N 447-О,
в целях применения положений подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ
под медицинскими учреждениями Российской Федерации следует
понимать находящиеся на ее территории медицинские организации (в
том числе их обособленные подразделения) различных форм
собственности, а также индивидуальных предпринимателей, имеющих
соответствующие лицензии, выданные в установленном порядке.
2.2. При предоставлении социального налогового вычета по
дорогостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам
лечения учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком
необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов
(например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и
т.п.), если сама медицинская организация таковыми не располагает,
и соответствующим договором с медицинской организацией
предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.
Основанием для предоставления социального налогового вычета
может являться указание на использование в ходе лечения
приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных
медицинских материалов в справке, выдаваемой медицинской
организацией. При этом не имеет значения, на каких условиях
(платно или бесплатно) медицинской организацией пациенту были
оказаны медицинские услуги с использованием указанных расходных
медицинских материалов.
2.3. В тех случаях, когда денежные средства в оплату услуг по
лечению по заключенному налогоплательщиком с медицинской
организацией договору перечислены по заявлению налогоплательщика
его работодателем (за счет денежных средств работодателя), и при
этом работник возмещает работодателю произведенные по его
заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм
вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть предоставлен
за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически
были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт
возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных
работодателем по заявлению работника в оплату лечения,
подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.
2.4. В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи
219 НК РФ требуется наличие у медицинской организации или
индивидуального предпринимателя, оказавших услуги по лечению,
соответствующих лицензий, выданных в установленном порядке. Вместе
с тем это не означает, что для получения социального налогового
вычета налогоплательщики должны представлять в налоговый орган
наряду с другими необходимыми документами копии таких лицензий.
В случаях, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в
самом договоре на лечение, заключенном налогоплательщиком с
медицинской организацией или индивидуальным предпринимателем, или
в выданной налогоплательщику медицинской организацией или
индивидуальным предпринимателем справке об оказанных услугах по
лечению, налоговым органам не рекомендуется требовать от
налогоплательщика представления копий соответствующих лицензий.
Если у налогового органа имеются основания для проверки наличия у
медицинской организации лицензии, необходимо направить запрос в
данное медицинское учреждение либо в соответствующий лицензирующий
орган.
Доведите данную информацию до нижестоящих налоговых органов.
Руководитель
Федеральной налоговой службы
А.Э.СЕРДЮКОВ
|
