ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 13 июня 2006 г. N 04-2-03/124@
                                   
                     О СОЦИАЛЬНОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
   
       Федеральная налоговая служба по вопросу правомерности получения
   социального  налогового  вычета в части оплаты  услуг  по  лечению,
   предоставленных  индивидуальным  предпринимателем,  а  также  копии
   представленных документов сообщает.
       Согласно  подпункту  3 пункта 1 статьи 219  Налогового  кодекса
   Российской  Федерации  (далее  - Кодекс)  при  определении  размера
   налоговой  базы  по налогу на доходы физических  лиц,  в  отношении
   которых  установлена  ставка 13 процентов,  налогоплательщик  имеет
   право   на   получение  социального  налогового  вычета  в   сумме,
   уплаченной   им   в  налоговом  периоде  за  услуги   по   лечению,
   предоставленные медицинскими учреждениями Российской  Федерации  (в
   соответствии    с   перечнем   медицинских   услуг,    утверждаемым
   Правительством      Российской     Федерации),      как      самому
   налогоплательщику, так и его супруге (супругу), родителям  и  (или)
   детям   в   возрасте  до  18  лет,  а  также  в  размере  стоимости
   медикаментов  (в  соответствии  с перечнем  лекарственных  средств,
   утверждаемым  Правительством  Российской  Федерации),   назначенных
   лечащим   врачом   и  приобретаемых  налогоплательщиком   за   счет
   собственных средств.
       Общая сумма расходов на лечение и приобретение медикаментов, за
   исключением  дорогостоящих видов лечения, принимается  к  вычету  в
   размере, не превышающем 38 000 рублей.
       При  этом  вычет  сумм оплаты стоимости лечения предоставляется
   налогоплательщику,   если   лечение  производится   в   медицинских
   учреждениях,  имеющих  соответствующие  лицензии  на  осуществление
   медицинской     деятельности,    а    также    при    представлении
   налогоплательщиком  документов,  подтверждающих   его   фактические
   расходы на лечение и приобретение медикаментов.
       В  подтверждение произведенных расходов налогоплательщик обязан
   представить  в  налоговые  органы  документы,  свидетельствующие  о
   целевом  расходовании  средств  и о сумме  произведенных  расходов,
   исходя  из  величины которых ему может быть предоставлен социальный
   налоговый  вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи  219
   Кодекса.    К   их   числу   наряду   с   платежными   документами,
   подтверждающими   факт   уплаты   налогоплательщиком    собственных
   денежных   средств  за  оказанные  медицинские  услуги,   относится
   справка  об оплате медицинских услуг для представления в  налоговые
   органы Российской Федерации.
       В  соответствии  с  утвержденной совместным Приказом  Минздрава
   России  и  МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 "О реализации
   Постановления  Правительства Российской Федерации от 19 марта  2001
   года N 201" Инструкцией по учету, хранению и заполнению справки  об
   оплате  медицинских  услуг  для представления  в  налоговые  органы
   Российской  Федерации данная справка заполняется всеми учреждениями
   здравоохранения,  имеющими  лицензию на  осуществление  медицинской
   деятельности,  независимо от ведомственной  подчиненности  и  формы
   собственности, и удостоверяет факт получения медицинской  услуги  и
   ее  оплаты  через кассу учреждения здравоохранения за счет  средств
   налогоплательщика.
       Вместе   с  тем  согласно  Определению  Конституционного   Суда
   Российской  Федерации от 14.12.2004 N 447-О положения  подпункта  3
   пункта  1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации  в  их
   конституционно-правовом  истолковании не могут  служить  основанием
   для   отказа   в   предоставлении   налогоплательщику   социального
   налогового  вычета  в сумме, уплаченной им в налоговом  периоде  за
   услуги  по  лечению, предоставленные физическими  лицами,  имеющими
   лицензию  на осуществление медицинской деятельности и занимающимися
   частной медицинской практикой.
       В  соответствии  со  статьей  79 Федерального  конституционного
   закона  от  21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном  Суде  Российской
   Федерации" решение Конституционного Суда окончательно, не  подлежит
   обжалованию  и вступает в силу немедленно после его провозглашения.
   Решение  Конституционного  Суда  действует  непосредственно  и   не
   требует подтверждения другими органами и должностными лицами.
       С  учетом вышеизложенного положения подпункта 3 пункта 1 статьи
   219  Кодекса необходимо применять с учетом выводов, содержащихся  в
   Определении Конституционного Суда от 14.12.2004 N 447-О.
       Таким  образом, социальный налоговый вычет в связи с  расходами
   по   оплате   услуг  по  лечению,  предоставленных  индивидуальными
   предпринимателями,  имеющими лицензию на осуществление  медицинской
   деятельности  и занимающимися частной медицинской практикой,  может
   быть  предоставлен налогоплательщику на основании  его  письменного
   заявления  при подаче налоговой декларации по налогу  на  доходы  в
   налоговый  орган  по месту жительства по окончании того  налогового
   периода,  в  котором  им  были произведены  вышеуказанные  расходы,
   только  при наличии документов, подтверждающих фактические  расходы
   налогоплательщика   на   лечение,  а  также   справки   об   оплате
   медицинских  услуг с обязательным указанием кода  оказанных  услуг,
   выданной   для   представления   в  налоговые   органы   Российской
   Федерации.
       Одновременно   сообщаем,   что  определение   кодов   оказанных
   медицинских услуг не входит в компетенцию налоговых органов.
   
                                                           И.Ф.ГОЛИКОВ