ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 4 мая 2006 г. N 04-2-03/90
ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ ПРИ ПРОДАЖЕ КВАРТИРЫ
Федеральная налоговая служба по порядку предоставления
имущественного налогового вычета в связи с продажей личного
недвижимого имущества сообщает.
Доходы, полученные физическими лицами - резидентами Российской
Федерации от реализации имущества, принадлежащего им на праве
собственности, являются в соответствии со статьей 208 главы 23
"Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на
доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов.
С 1 января 2005 года согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220
Кодекса при определении размера налоговой базы по доходам,
облагаемым по ставке 13 процентов, налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных им
в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или
земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих
в целом 1 000 000 рублей.
Вместо имущественного налогового вычета от продажи недвижимого
имущества в пределах вышеуказанного норматива налогоплательщик
вправе уменьшить полученный от продажи такого имущества доход на
сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных
расходов, связанных с получением этого дохода, т.е. на сумму
документально подтвержденных затрат на приобретение реализованного
имущества.
При продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные
жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и
долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной им при продаже указанного
имущества.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче им
налоговой декларации в налоговые органы на основании письменного
заявления и документов, подтверждающих право налогоплательщика на
получение данного налогового вычета.
В данном случае у налогоплательщика в собственности более трех
лет находилась 1/3 доли приватизированной в 1992 году квартиры, а
2/3 доли этой квартиры он владел менее трех лет. Таким образом,
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
связи с продажей всей квартиры в следующем порядке:
в размере 1/3 суммы, полученной при продаже квартиры, по доле
квартиры, которой он владел более трех лет,
в размере 1 000 000 рублей по доле квартиры, которой он владел
менее трех лет.
На основании пункта 3 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Кодекса
физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи
имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности,
обязаны представить в налоговый орган по месту жительства
декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом пунктом
2 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что общая сумма налога на
доходы, подлежащая уплате (доплате) или возврату по итогам
налогового периода, определяется налогоплательщиками в декларации
самостоятельно с учетом сумм налога, удержанных налоговыми
агентами.
Согласно статье 229 Кодекса налогоплательщики в декларации
указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники
их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми
агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода
авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или
возврату по итогам налогового периода.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту
жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
Е.Ю.ВЕЧКО
|
