ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                                   
                                ПИСЬМО
                  от 20 апреля 2006 г. N 04-2-02/330@
                                   
         О ПОРЯДКЕ ВОЗВРАТА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
   
       Федеральная   налоговая   служба   о   порядке   предоставления
   имущественного  налогового вычета в случае смерти налогоплательщика
   сообщает следующее.
       В  соответствии  с  положениями пункта 1  статьи  9  Налогового
   кодекса   Российской   Федерации  (далее  -  Кодекса)   участниками
   отношений,  регулируемых  законодательством  о  налогах  и  сборах,
   являются физические лица, признаваемые налогоплательщиками.
       Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса предусмотрено, что
   налогоплательщики  имеют право использовать  налоговые  льготы  при
   наличии  оснований  и в порядке, установленном законодательством  о
   налогах  и  сборах, а также на своевременный возврат  сумм  излишне
   уплаченных налогов.
       Подпунктом  3  пункта  3  статьи 44  Кодекса  установлено,  что
   обязанность    по   уплате   налога   прекращается    со    смертью
   налогоплательщика. При этом с учетом положений подпункта  1  пункта
   1  статьи  23  Кодекса  речь идет об обязанности  уплатить  законно
   установленные   налоги,   т.е.   при   наличии,   в   том    числе,
   законодательно определенной налоговой базы по конкретному налогу.
       По налогу на доходы физических лиц налоговая база определяется,
   в   том   числе,   с   учетом  имущественных   налоговых   вычетов,
   предусмотренных положениями статьи 220 Кодекса.
       Таким  образом,  законодательство  о  налогах  и  сборах  четко
   указывает    на   права   и   обязанности   исключительно    самого
   налогоплательщика - физического лица, не передавая или возлагая  их
   на  его  правопреемников, в том числе наследников,  за  исключением
   задолженности по поимущественным налогам.
       Кроме  того,  следует  иметь  в  виду,  что  в  соответствии  с
   положениями  статьи 1112 Гражданского кодекса Российской  Федерации
   (ГК РФ) в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю  на
   день   открытия   наследства  (смерти)  вещи,  иное   имущество   и
   имущественные   права.   Таким  образом,  в  наследственную   массу
   включаются  объекты гражданских прав, предусмотренные  статьей  128
   ГК   РФ,  право  на  которые  возникло  у  наследодателя  ранее  на
   основании    определенных   отношений,   регулируемых   гражданским
   законодательством.
       Пунктом  3  статьи  2  ГК РФ установлено, что  к  имущественным
   отношениям,  основанным  на  административном  или  ином   властном
   подчинении   одной  стороны  другой,  в  том  числе   к   налоговым
   отношениям, гражданское законодательство не применяется.
       Учитывая     изложенное,    возврат    наследникам     умершего
   налогоплательщика  сумм  излишне  уплаченных   им   ранее   налогов
   действующим законодательством не допускается.
   
                                                           И.Ф.ГОЛИКОВ