ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 апреля 2006 г. N 04-2-03/85
О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ДОХОДОВ
И РАСХОДОВ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ
Федеральная налоговая служба о порядке учета в составе доходов
от предпринимательской деятельности сумм авансовых платежей,
полученных индивидуальным предпринимателем в налоговом периоде,
сообщает.
В соответствии со статьей 209 главы 23 "Налог на доходы
физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами
Российской Федерации, объектом налогообложения по налогу на доходы
физических лиц признаются доходы, полученные налогоплательщиками в
налоговом периоде, которым согласно статье 216 Кодекса признается
календарный год.
Учет доходов и расходов и хозяйственных операций
индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с
Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом
Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее
- Порядок учета).
Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и
расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными
предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и
расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя
(далее - Книга учета) операций о полученных доходах и
произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных
документов позиционным способом.
Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в
Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения
дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими
платежными документами.
В соответствии с пунктом 14 Порядка учета в разделе I "Учет
доходов и расходов" Книги учета отражаются все доходы, полученные
индивидуальными предпринимателями в налоговом периоде от
осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их
на сумму полагающихся стандартных, социальных, имущественных и
профессиональных налоговых вычетов, установленных статьями 218 -
221 Кодекса. В доход включаются все поступления от реализации
товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость
имущества, полученного безвозмездно.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или
право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в
виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей
212 Кодекса.
При этом на основании статьи 223 Кодекса дата фактического
получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе
перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по
его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в
денежной форме, а при получении доходов в натуральной форме - как
день передачи доходов в натуральной форме.
Дата совершения расходов определяется в соответствии с
платежными документами по оплате затрат.
Следовательно, руководствуясь пунктом 13 Порядка учета о
применении кассового метода учета доходов и расходов, при
определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в
отношении доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от
осуществления деятельности в текущем налоговом периоде, учету в
составе его доходов подлежат все суммы денежных средств,
поступившие в распоряжение налогоплательщика в указанном налоговом
периоде.
Аналогичный порядок применяется и в отношении сумм
предварительной оплаты за товары в виде авансовых платежей,
полученных индивидуальным предпринимателем в текущем налоговом
периоде от контрагентов.
Правомерность применения данного порядка учета подтверждена
пунктом 8 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации от 22 декабря 2005 г. N 98 "Обзор
практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с
применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации", в котором указано, что при кассовом методе
определения доходов и расходов предварительная оплата за товар
учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Кроме того, в данном письме указано, что предварительная оплата
в качестве не учитываемого при определении налоговой базы дохода
поименована в подпункте 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ только
применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы
по методу начисления.
В силу того, что кассовый метод учета доходов и расходов для
целей налогообложения разрешено использовать субъектам малого
предпринимательства, к которым в соответствии с Федеральным
законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации" (в ред. от 02.02.2006
N 19-ФЗ) относятся коммерческие организации, в которых средняя
численность работников за отчетный период не превышает в
зависимости от отрасли 30 - 100 человек (малые предприятия), а
также физические лица, занимающиеся предпринимательской
деятельностью без образования юридического лица, положения пункта
8 вышеуказанного информационного письма Президиума ВАС РФ
применяются и в отношении индивидуальных предпринимателей,
поскольку Порядком учета для целей определения налоговой базы
индивидуальных предпринимателей предусмотрено применение только
кассового метода учета доходов и расходов.
Что же касается расходов индивидуального предпринимателя,
связанных с приобретением и реализацией товаров в рамках
заключенной им в текущем налоговом периоде сделки, но фактически
произведенных им в следующем налоговом периоде, то их можно будет
принять к учету при определении налоговой базы по налогу на доходы
за последующий налоговый период при условии, что
налогоплательщиком в указанном налоговом периоде были получены
доходы по данному виду деятельности.
И.Ф.ГОЛИКОВ
|
