МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 марта 2006 г. N 03-03-04/1/225
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по поставленным вопросам сообщает следующее.
1. Согласно пункту 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) уплата авансовых платежей, а также сумм
налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов
Российской Федерации, производится налогоплательщиками -
российскими организациями по месту нахождения организации, а также
по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений
исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные
подразделения.
В связи с этим постановка на учет организации в межрегиональную
инспекцию ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам не ведет к
изменению бюджета субъекта Российской Федерации, в который
уплачивается налог на прибыль.
Согласно абзацу второму пункта 2 указанной выше статьи Кодекса,
если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений
на территории одного субъекта Российской Федерации, то он вправе
принять решение об уплате с 1 января 2006 года налога в бюджет
данного субъекта Российской Федерации через одно из этих
обособленных подразделений. При этом сумма налога, подлежащая
уплате в бюджет субъекта Российской Федерации, определяется исходя
из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей
обособленных подразделений, находящихся на территории данного
субъекта Российской Федерации.
Если организация и ее обособленные подразделения находятся на
территории одного субъекта Российской Федерации, то
налогоплательщик вправе принять решение об уплате им налога на
прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации за все свои
обособленные подразделения (разъяснено письмом Минфина России от
24.11.2005 N 03-03-02/132).
Из письма следует, что организация, находящаяся в г. Томске,
стоит на учете в Межрегиональной инспекции ФНС России по
крупнейшим налогоплательщикам N 2 и имеет в своем составе
обособленное подразделение, расположенное в Томской области.
В данном случае организация может принять решение об уплате ею
в бюджет Томской области налога на прибыль, исчисленного в целом
по организации (по налоговой ставке, установленной для уплаты его
в бюджет субъекта Российской Федерации). Соответственно,
Декларации по налогу на прибыль организаций представляются только
в Межрегиональную инспекцию ФНС России по крупнейшим
налогоплательщикам N 2.
2. В соответствии с пунктом 2 статьи 288 Кодекса доли прибыли,
приходящиеся на обособленные подразделения, определяются как
средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной
численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса
остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного
подразделения соответственно в среднесписочной численности
работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости
амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1
статьи 257 Кодекса, в целом по налогоплательщику. При этом
удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества
определяется исходя из остаточной стоимости основных средств.
Таким образом, в расчете удельного веса участвуют показатели
остаточной стоимости амортизируемого имущества, относящегося к
основным средствам.
Понятия амортизируемого имущества и основных средств в целях
главы 25 Кодекса приводятся в статьях 256 и 257 Кодекса.
При определении удельного веса остаточной стоимости
амортизируемого имущества необходимо учитывать, что согласно
пункту 3 статьи 257 Кодекса из состава амортизируемого имущества в
целях главы 25 Кодекса исключаются основные средства:
- переведенные по решению руководства на консервацию
продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящиеся по решению руководства организации на
реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 257 Кодекса земля
не относится к объектам амортизируемого имущества.
Основные средства, права на которые подлежат государственной
регистрации в соответствии с законодательством Российской
Федерации, согласно пункту 2 статьи 259 Кодекса признаются
объектом амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Остаточная стоимость основных средств, исключенных из состава
амортизируемого имущества по основаниям, перечисленным в пункте 3
статьи 256 Кодекса, и основных средств, не относящихся к
амортизируемому имуществу, в расчете удельного веса остаточной
стоимости амортизируемого имущества не участвует.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
|