МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 марта 2006 г. N 03-11-04/3/123
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу
применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении аптечных учреждений, осуществляющих розничную
торговлю лекарственными средствами, сообщает следующее.
В соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 года N 95-
ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу
некоторых законодательных актов (положений законодательных актов)
Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2006 года
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных районов,
городских округов, законами городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга.
Пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса определены виды
предпринимательской деятельности, в отношении которых может
применяться система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход, в том числе и розничная торговля.
Согласно Федеральному закону от 22 июня 1998 года N 86-ФЗ "О
лекарственных средствах" аптечное учреждение определено как
организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными
средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. К
аптечным учреждениям относятся аптеки, аптеки учреждений
здравоохранения, аптечные пункты, аптечные магазины, аптечные
киоски.
Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 101-ФЗ "О внесении
изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской
Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу
отдельных положений законодательных актов Российской Федерации"
внесены поправки в статью 346.27 Кодекса, вступающие в силу с 1
января 2006 года, которыми, в частности, уточнено понятие
розничной торговли.
В соответствии с новой редакцией статьи 346.27 Кодекса под
розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность,
связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а
также с использованием платежных карт) на основе договоров
розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской
деятельности не относится реализация подакцизных товаров,
указанных в подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 настоящего
Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных,
как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки
и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах
организации общественного питания, а также продукции собственного
производства (изготовления).
Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации
(далее - ГК РФ) по договору розничной купли-продажи продавец,
осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров
в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или иного использования, не
связанного с предпринимательской деятельностью.
Исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что
основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от
оптовой, является конечная цель использования приобретаемого
покупателем товара.
Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Кодекса
относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей
товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам
розничной купли-продажи независимо от того, какой категории
покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти
товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-
продажи, в целях применения единого налога на вмененный доход,
является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары
организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего
или иного использования, не связанного с предпринимательской
деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения
предпринимательской деятельности.
В связи с этим реализация лекарственных средств аптеками и
другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или
юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи, как за
наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с
использованием платежных карт относится к розничной торговле и
подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.
Организация осуществляет поставку медикаментов, изделий
медицинского назначения, дезинфицирующих средств в детские сады,
школы, больницы, поликлиники, интернаты, парикмахерские и т.д.
Отгрузка данного товара осуществляется по накладным, а оплата
производится безналичным путем.
При этом к розничной торговле не относится реализация в
соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ
по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в
обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им
товары покупателю для использования в предпринимательской
деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным,
домашним и иным подобным использованием.
В случае если при осуществлении операций по реализации товара к
оплате предъявляются соответствующие суммы налога на добавленную
стоимость, составляются счета-фактуры, ведутся журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги
продаж, то указанная предпринимательская деятельность не может
быть признана розничной торговлей для целей применения единого
налога на вмененный доход и подлежит налогообложению в
общеустановленном порядке или в соответствии с упрощенной системой
налогообложения.
Также необходимо отметить, что в соответствии с положением
статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учетными документами, на основании
которых ведется бухгалтерский учет.
В развитие данной нормы указанного Федерального закона
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов (Приказ Минфина России N 119н от 28
декабря 2001 года) определено, что отпуск готовой продукции
покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на
основании соответствующих первичных документов - накладных типовой
формы N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону". На
основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных
первичных учетных документов организация выписывает счета-фактуры
по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не
позднее 10 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается
(передается) покупателю, а второй остается у организации-
поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.
Следовательно, если организация осуществляет поставку
медикаментов, изделий медицинского назначения, дезинфицирующих
средств в детские сады, школы, больницы, поликлиники, интернаты,
парикмахерские и т.д., с отгрузкой данного товара по накладным,
то, соответственно, выписываются счета-фактуры, ведутся журналы
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и
книги продаж и т.д.
Учитывая изложенное, считаем, что осуществляемая организацией
предпринимательская деятельность по поставке медикаментов, изделий
медицинского назначения, дезинфицирующих средств в детские сады,
школы, больницы, поликлиники, интернаты, парикмахерские и т.д., с
отгрузкой данного товара по накладным и оплатой его безналичным
путем, не может рассматриваться в качестве розничной торговли и
подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в
соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ
|
