МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/33
Вопрос. В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона
от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменения и
дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах
налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании
утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в
части налогов и сборов" с 1 января 2006 г. льготы по уплате налога
на имущество организаций отменяются в отношении объектов социально-
культурной сферы, используемых организациями для нужд культуры,
искусства и образования.
В этой связи просим разъяснить следующее.
Учитывается ли стоимость библиотечного фонда в расчете
налоговой базы по налогу на имущество организаций, если печатные
издания:
- были приобретены за счет целевых средств (членских взносов,
бюджетных ассигнований);
- были приобретены до 2001 года и по настоящее время
используются в деятельности учреждений?
Ответ. В соответствии со статьей 375 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой
базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое
объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Из данной нормы следует, что при определении размера налоговой
базы по налогу на имущество организаций следует учитывать
особенности формирования остаточной стоимости имущества, исходя
как из действующих в настоящее время норм бухгалтерского учета,
так и из имевших место в момент непосредственного принятия данного
объекта к учету.
Таким образом, учитывая то, что стоимость библиотечного фонда,
числящаяся в составе основных средств организации, была
сформирована до начала 2001 года, следует в том числе основываться
на нормах законодательства, действующего в то время.
До 1 января 2001 г. порядок организации бухгалтерского учета
библиотечного фонда определялся Положением по бухгалтерскому учету
"Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным Приказом Минфина
России от 03.09.97 N 65н, и Методическими указаниями по
бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом
Минфина России от 20.07.98 N 33н.
В соответствии с пунктом 36 данных Методических указаний
затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов
и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении
работ, оказании услуг, отражались по кредиту счетов учета денежных
средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных
расходов. При принятии указанных экземпляров изданий к
бухгалтерскому учету на сумму произведенных затрат увеличивалась
стоимость библиотечного фонда, учитываемого в составе основных
средств, что отражалось записью по дебету счета "Основные
средства" и кредиту счета учета добавочного капитала.
В соответствии с пунктом 4.1 ПБУ 6/97 и пунктом 48 Методических
указаний амортизация по библиотечному фонду не начислялась,
следовательно, остатки на счетах "Основные средства" и "Добавочный
капитал" отражали первоначальную стоимость приобретенных
экземпляров изданий, в которой они были приняты к учету согласно
пункту 3.1 ПБУ 6/97.
Однако, как следует из норм приведенных документов, погашение
стоимости книжных изданий фактически проходило в момент принятия к
учету затрат на их приобретение. Таким образом, в настоящее время
их остаточная стоимость равна нулю и, следовательно, не участвует
в расчете облагаемой базы по налогу на имущество (указанное также
подтверждается письмами Минфина России от 25.11.99 N 04-05-06 и от
27.04.2001 N 04-05-06/25).
Поскольку организация признавала расходы на приобретение книг
для библиотеки ранее, при передаче их в эксплуатацию,
следовательно, указанные расходы, даже при фактическом выбытии
книг, повторно бухгалтерскую прибыль не будут формировать, так как
в соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.99 N 33н, расходами организации признается
уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации,
за исключением уменьшения вкладов по решению участников
(собственников имущества).
Из вышеуказанного следует, что ни при каких обстоятельствах
библиотечный фонд, сформированный до 2001 года, не может
участвовать в расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество
2006 года, поскольку его остаточная стоимость равна нулю, т.е.
отсутствует налоговая база.
Аналогичная ситуация с отражением в составе налоговой базы
библиотечного фонда, сформированного до 1998 года. Так, согласно
пункту 55 Положения по бухгалтерскому учету основных средств
(фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и
общественных предприятий и организаций, утвержденного письмом
Министерства финансов СССР от 07.05.76 N 30, приобретение книг и
журналов, поступающих на пополнение технических библиотек
предприятий и организаций, проходило за счет средств, ассигнуемых
по сметам общезаводских (общехозяйственных) расходов. Данное
имущество также приходилось по счету Основных средств (фондов) с
соответствующим увеличением Уставного фонда без отражения этих
операций в учете капитальных вложений.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Департаментом регулирования государственного финансового контроля,
аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности,
Департаментом бюджетной политики сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом
налогообложения по налогу на имущество организаций для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая
имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в соответствии с установленным порядком ведения
бухгалтерского учета.
Специальный порядок по учету библиотечных фондов нормативными
правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрен. При
рассмотрении вопросов учета библиотечного фонда некоммерческих
организаций следует руководствоваться в том числе Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01),
утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
До утверждения ПБУ 6/01 действовало Положение по бухгалтерскому
учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденное Приказом
Минфина России от 03.09.97 N 65н. В соответствии с Методическими
указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными
Приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, которые определяли
порядок организации бухгалтерского учета основных средств на
основе ПБУ 6/97, затраты, связанные с приобретением изданий (книг,
брошюр, журналов и т.п.) для использования при производстве
продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управления
организации, отражались по кредиту счетов учета денежных средств в
корреспонденции со счетом учета общехозяйственных расходов.
В данном случае налог на имущество предприятий с библиотечного
фонда не взимался, так как его остаточная стоимость была равна
нулю.
При этом, учитывая, что в связи с утверждением ПБУ 6/01
изменился порядок учета библиотечного фонда, а также принимая во
внимание, что затраты, связанные с приобретением изданий, в полном
объеме были списаны на затраты на производство, организация должна
была произвести перевод сальдо по счету учета основных средств в
части приобретенных изданий в уменьшение счета учета добавочного
капитала.
Что касается бюджетных организаций, то порядок ведения
бухгалтерского учета до 2005 года регулировался Инструкцией по
бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной
Приказом Минфина России от 30.12.99 N 107н, а с 1 января 2005 года
- Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина
России от 26.08.2004 N 70н.
В соответствии с указанными инструкциями библиотечный фонд в
бюджетных учреждениях учитывается в составе основных средств. При
этом на объекты библиотечного фонда ни износ, ни амортизация не
начисляются.
Таким образом, библиотечные фонды бюджетных учреждений отнесены
к объектам основных средств и подлежат обложению налогом на
имущество организаций в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
|
