МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 января 2006 г. N 03-03-02/5
Министерство финансов Российской Федерации по вопросу учета для
целей налогообложения прибыли сумм пени и штрафов по
реструктурированной задолженности перед федеральным бюджетом или
по страховым взносам во внебюджетные фонды сообщает следующее.
Абзацем десятым пункта 6 статьи 1 Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные
акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный
закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ), вступившим в силу с 15 июля 2005
года, были внесены изменения в подпункт 21 пункта 1 статьи 251
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с указанными изменениями к доходам, не
учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль,
не относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности
налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами
разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в
соответствии с законодательством Российской Федерации или по
решению Правительства Российской Федерации. Ранее в составе
доходов не учитывались любые суммы кредиторской задолженности
налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и
(или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством
Российской Федерации или по решению Правительства Российской
Федерации.
Статьей 75 Кодекса предусмотрено, что пеней признается
установленная настоящей статьей денежная сумма, которую
налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны
выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в
том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров
через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по
сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах
сроки.
В соответствии со статьей 114 Кодекса налоговая санкция,
применяемая в виде денежного взыскания (штрафа), является мерой
ответственности за совершение налогового правонарушения.
Таким образом, задолженность налогоплательщика по пеням и
штрафам Кодексом не приравнивается к задолженности по уплате
налогов и сборов. Следовательно, к суммам списанной кредиторской
задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам не может быть
применено положение подпункта 21 пункта 1 статьи 251 Кодекса (в
редакции Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ).
В соответствии с пунктом 5 статьи 8 Федерального закона от
06.06.2005 N 58-ФЗ положения, установленные подпунктом 21 пункта 1
статьи 251 Кодекса, распространяются на правоотношения, возникшие
с 1 января 2005 года.
Таким образом, положения абзаца десятого пункта 6 статьи 1
Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ухудшают положение
налогоплательщиков, у которых в 2005 году списывается и (или)
уменьшается иным образом в соответствии с законодательством
Российской Федерации или по решению Правительства Российской
Федерации кредиторская задолженность по уплате пеней и штрафов.
Пунктом 1 статьи 5 Кодекса установлено, что акты
законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по
истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не
ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему
налогу, за исключением случаев, предусмотренных статьей 5 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Кодекса акты
законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги
и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов,
устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение
законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые
обязанности или иным образом ухудшающие положение
налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных
участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и
сборах, обратной силы не имеют.
Учитывая изложенное, считаем, что положения Федерального закона
от 06.06.2005 N 58-ФЗ, вносящие изменения в подпункт 21 пункта 1
статьи 251 Кодекса и ухудшающие положение налогоплательщиков
налога на прибыль организаций в части включения кредиторской
задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам, списанной в
соответствии с законодательством Российской Федерации или по
решению Правительства Российской Федерации, в состав доходов, не
могут иметь обратной силы и должны распространяться на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, в части, не
противоречащей пункту 2 статьи 5 Кодекса, т.е. положения
указанного пункта, по нашему мнению, следует применять начиная с 1
января 2006 года.
Заместитель
министра финансов РФ
С.Д.ШАТАЛОВ
|
