ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
                                   
                                ПИСЬМО
                   от 12 января 2006 г. N 04-1-03/1@
                                   
       О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
   
       Федеральная налоговая служба России по вопросам налогообложения
   доходов по операциям с ценными бумагами сообщает следующее.
       Согласно  статье 567 Гражданского кодекса Российской  Федерации
   (далее  -  Гражданский кодекс) по договору мены  каждая  из  сторон
   обязуется  передать  в собственность другой стороны  один  товар  в
   обмен   на  другой.  К  договору  мены  применяются  соответственно
   правила  о  купле-продаже  (глава 30),  если  это  не  противоречит
   правилам  настоящей  главы  и существу мены.  При  этом  каждая  из
   сторон   признается   продавцом  товара,  который   она   обязуется
   передать,  и  покупателем товара, который она обязуется  принять  в
   обмен.
       Согласно статье 568 Гражданского кодекса, если из договора мены
   не   вытекает   иное,  товары,  подлежащие  обмену,  предполагаются
   равноценными, а расходы на их передачу и принятие осуществляются  в
   каждом   случае   той   стороной,  которая  несет   соответствующие
   обязанности.
       Пунктом  3 статьи 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации
   (далее  -  Налоговый кодекс) предусмотрены два способа  определения
   налоговой базы по операциям купли-продажи ценных бумаг:
       -  как разница между суммами доходов, полученными от реализации
   ценных   бумаг,  и  документально  подтвержденными   расходами   на
   приобретение,  реализацию  и  хранение  ценных  бумаг,   фактически
   произведенными налогоплательщиком, либо
       -  как  разница между суммами доходов, полученными  от  продажи
   ценных  бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение
   доходов   от   сделки  купли-продажи,  в  порядке,  предусмотренном
   пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса.
       Доход   (убыток)   по   сделке   купли-продажи   ценных   бумаг
   определяется  как  разница между суммами  доходов,  полученными  от
   реализации    ценных   бумаг,   и   документально   подтвержденными
   фактическими   расходами   на   их   приобретение.   К   фактически
   произведенным расходам относятся суммы, непосредственно  уплаченные
   за   ценные  бумаги,  что  должно  подтверждаться  соответствующими
   документами  (договоры  купли-продажи ценных  бумаг  с  приложением
   корешков    приходных   кассовых   ордеров,   расписки   продавцов,
   удостоверяющие получение денежных средств, иные документы,  которые
   зависят  от  способа  приобретения и расчета  за  купленные  ценные
   бумаги).
       Таким  образом, при реализации акций, полученных  в  результате
   равноценного  обмена,  по  агентскому договору  с  профессиональным
   участником   рынка   ценных   бумаг  у  налогоплательщика   имеется
   возможность   документально  подтвердить   расходы,   связанные   с
   приобретением  таких  ценных  бумаг, в  частности  имеются  договор
   купли-продажи и документы на оплату ценных бумаг, договор  мены.  В
   связи  с  этим  налоговая база по налогу на доходы  физических  лиц
   определяется  как разность между суммой, полученной  от  реализации
   ценных бумаг, и суммой произведенных налогоплательщиком расходов.
   
                                                           И.Ф.ГОЛИКОВ